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Novedades más importantes para la Campaña de la Declaración de la Renta

NOVEDADES DECLARACIÓN DE LA RENTA 2018

¿Cuáles son las novedades a considerar cuando realicemos la Declaración de la Renta 2018, a presentar en 2019?

En este artículo analizaremos las más importantes:

Prestación de maternidad/paternidad

De entre todas, la más destacable es la relacionada con la prestación de maternidad/paternidad, que está exenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, por aplicación del artículo 7.h) de la Ley del Impuesto.

Debemos tener en cuenta que para gestionar la devolución de las cuantías ingresadas en los ejercicios no prescritos (2014 a 2017) por la no aplicación de la exención, la persona interesada deberá instar una solicitud a la Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT). En ella comunicará a la AEAT sus datos identificativos, los ejercicios afectados y una cuenta bancaria donde efectuar la devolución. Será la propia AEAT la que recabará directamente de los respectivos pagadores toda la información precisa para la resolución del procedimiento, y le devolverá lo ingresado en exceso.

Ya en la Renta 2018, el programa de ayuda Renta WEB  ofrecerá los datos fiscales  incorporando tales prestaciones/retribuciones como rentas exentas y las retenciones soportadas como plenamente deducibles. De este modo, el contribuyente afectado sólo tendrá que atender a los datos facilitados por la AEAT al confeccionar la declaración.

Becas exentas de tributación en IRPF

Los importes máximos de la exención en función de las diferentes situaciones contempladas para las becas públicas y las concedidas por entidades beneficiarias del mecenazgo para cursar estudios reglados son los siguientes:

EspañaExtranjero
Hasta 31/12/2017Desde 1/1/2018Hasta 31/12/2017Desde 1/1/2018
En general3.0006.000
Hasta Máster15.00018.00018.00021.600
Tercer ciclo18.00021.60021.60024.600

 

Premios

La tributación de los premios de Loterías y apuestas del Estado o CCAA, de la Cruz Roja y modalidades de juegos autorizadas a la ONCE, recordemos que está sujeta a una tributación fija del 20%. Ahora bien, para este ejercicio 2018 han subido el límite exento por el que no se sujetará a tributación este tipo de premios, fijándose en 10.000 euros.

Rendimientos del trabajo

Otra novedad sería que los rendimientos del trabajo en especie exentos por gastos por comedores de empresa, desde 2018, será de 11 euros diarios, ya sean vales comida o tarjetas electrónicas para el efecto.

Las reducciones por obtención de rendimientos del trabajo también cambian para 2018. Su cálculo y determinación resultan un galimatías, ya que se tienen que tener en cuenta dentro del ejercicio 2018 dos tipos de reducciones según fecha. Gráficamente sería:

Límite inferior de rendimientos netosRendimientos netosImportes
Reducción hasta 31.12.2014<9.1804.080
Reducción + Gasto D.- Desde 1/1/2015<11.2503.700 + 2.000 = 5.700
Reducción + Gasto D.- Desde 5/7/2018<13.1155.565 + 2.000 = 7.565

 

Rendimientos intermediosRendimientos netosImportes
Reducción hasta 31.12.20149.180<RNT<13.2604.080 – 0,35 x (RT -9.180)
Reducción + Gasto D.- Desde 1/1/201511.250<RNT<14.450[3.700 -1,15625x (RT -11.250)] + 2.000
Reducción + Gasto D.- Desde 5/7/201813.115<RNT<16.825[5.565 – 1,5 x (RT – 13.115)] + 2.000

 

Límite superior de rendimientos netosRendimientos netosImporte reducción
Reducción hasta 31.12.2014>13.2602.652
Gasto deducible desde 1/1/2015>14.2502.000
Gasto deducible desde 5/7/2018>16.8252.000

 

Rendimientos de Capital Inmobiliario (RCI)

Respecto a los RCI destacar que, con carácter general, el alquiler de apartamentos turísticos tendrá la consideración de rendimientos del capital inmobiliario. Ahora bien:

– Para ello, el alquiler se tiene que limitar a la mera puesta a disposición de un inmueble sin que vaya acompañado de la prestación de servicios propios de la industria hotelera. Por ejemplo, no se consideran como tales: los servicios de limpieza realizados antes de la llegada de los inquilinos o tras su salida. Tampoco lo son la entrega y recogida de llaves en el momento de la entrada y salida de los clientes.

-También serán RCI si se alquila la vivienda a una empresa de servicios que contrata en nombre propio directamente con los inquilinos y les presta los servicios acordados.

En ambos casos:

                      – Al rendimiento neto resultante del arrendamiento no se le aplicará la reducción del 60% prevista en el artículo 23.2 de la Ley de IRPF.

                      – Durante los periodos de tiempo en los que el inmueble no haya sido objeto de cesión, se generará la correspondiente imputación de renta inmobiliaria, resultado de aplicar el porcentaje de imputación que corresponda (1,1 % o 2 %) al valor catastral del inmueble, y en función del número de días que no haya estado cedido con fines turísticos (o arrendado).

Sin embargo el arrendamiento se puede entender como una actividad empresarial (y los rendimientos obtenidos tendrán la consideración de Rendimientos de Actividades Económicas) cuando, además:

                      – Se ofrezcan, durante la estancia de los arrendatarios, servicios propios de la industria hotelera como: servicios periódicos de limpieza, de cambio de ropa, de restauración, de ocio u otros de naturaleza análoga.

                      – Cuando, sin prestar tales servicios, se disponga de una persona con contrato laboral y jornada completa para la ordenación de la actividad.

Rendimiento de Actividades Económicas

En cuanto a estos rendimientos, y concretamente en Estimación Directa Simplificada, como novedad IRPF 2018, tendríamos lo referente a los gastos por suministros en la vivienda habitual (VH), que afectan parcialmente, y los gastos de manutención del empresario.

Por ello, cuando el contribuyente afecte parcialmente su vivienda habitual al desarrollo de la actividad económica, podrá deducir los gastos de suministros de dicha vivienda (como agua, gas, electricidad, telefonía e Internet) en el porcentaje resultante de aplicar el 30 % a la proporción existente entre los metros cuadrados de la vivienda destinados a la actividad respecto a su superficie total (salvo que se pruebe un porcentaje superior o inferior).

Ejemplo: Contribuyente con VH de 100 m2 de los que 25 m2 están afectos a la actividad profesional que desarrolla. Gastos por suministros: 5.000 € anuales.

                      – Proporción vivienda afecta = 25/100 = 25 %

                      – Porcentaje de deducción = 25 % x 30 % = 7,5 %

                      – Gastos deducibles = 5.000 x 7,5 % = 375 €/año

Recordemos que los gastos derivados de la titularidad de la vivienda (como amortizaciones, IBI, comunidad de propietarios, etc) se deducen en proporción a la parte de la vivienda afectada al desarrollo de la actividad y a su porcentaje de titularidad en el inmueble.

Si el contribuyente es arrendatario de la vivienda, puede deducir el gasto correspondiente a las rentas satisfechas por el arrendamiento en proporción a la parte de la vivienda exclusivamente afectada a la actividad económica en relación con la totalidad de la misma.

Deducción de gastos de manutención

Igualmente, se establece que también podrá deducir los gastos de manutención del propio contribuyente incurridos en el desarrollo de su Actividad Económica como autónomo. Para ello, se necesita que se produzcan en establecimientos de restauración y hostelería, que se abonen utilizando cualquier medio electrónico de pago, y que no superen los límites cuantitativos establecidos reglamentariamente para las dietas y gastos normales de manutención de los trabajadores:

-Pernoctando en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del que constituya su residencia: en España 53,34 €/día; en el extranjero 91,35 €/día.

-Sin pernoctar en municipio distinto: en España 26,67 €/día; en el extranjero 48,08 €/día.

Deducción de cuotas de mutualidades alternativas al régimen especial de trabajadores autónomos

En relación con los gastos deducibles en actividades profesionales (cuotas de mutualidades alternativas al régimen especial de trabajadores autónomos, a la hora de considerar el gasto deducible las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro, concertados con mutualidades de previsión social por profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, cuando actúen como alternativas a este régimen especial de la Seguridad Social), se trata de aquellos profesionales que optan por la Mutualidad de su Colegio, en lugar de por el RETA, para coberturas equivalentes a las que este régimen dispensa, para el ejercicio de 2018, siendo la base máxima de cotización, fijada por la Ley de Presupuestos para 2018, 3.803,70 € y 12 las mensualidades a satisfacer, y el tipo de gravamen de las contingencias comunes el 29,80 %, el importe máximo deducible ascenderá a 13.602,03 €.

Para el Régimen de Estimación Objetiva

En cuanto a los límites a las magnitudes excluyentes de la aplicación del método para aplicar la estimación objetiva en 2016, 2017, 2018 y 2019 son los siguientes:

Actividades no agrícolas: 250.000 € (antes de 1/1/2016 — 450.000 para todas) de volumen de rendimientos íntegros del año inmediato anterior (de los cuales, como máximo 125.000 € podrán tener como destinatarios a otros empresarios o personas jurídicas). Si no hay nuevas prórrogas estas cantidades serán en el ejercicio 2020 de 150.000 y 75.000 €, respectivamente.

Se deben tener en cuenta todas las operaciones, exista o no la obligación de expedir factura.

Actividades agrícolas: 250.000 € de volumen de rendimientos íntegros (antes de 1/1/2016 — 300.000 euros). Este límite no se modificará en 2020.

Para todas: se reduce a 250.000 el límite por volumen de compras (previsiblemente 150.000 € en 2020).

Previsiblemente, se aprobará Orden ministerial (normalmente en los meses de abril/mayo) que determinará los índices de rendimiento neto de los productos y zonas afectados, minorando los establecidos en la Orden de módulos, y que serán los que deberán tomarse en consideración para calcular los rendimientos a declarar por estas actividades en el ejercicio 2018.

Integración y compensación de rentas en la base del ahorro

Para este ejercicio se podrán compensar la Base del Ahorro entre el componente «Rendimientos» y el componente «Ganancias y pérdidas patrimoniales», hasta un 25%.

— El saldo (-) de RCM, con el saldo (+) de G y PP del ejercicio y hasta el 25% de dicho saldo (+)

— El saldo (-) de G ó PP, con el saldo (+) de RCM del ejercicio y hasta el 25% de dicho saldo (+)

Deducciones de la cuota íntegra

En la ya existente Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación, cuya finalidad es favorecer la captación por empresas, de nueva o reciente creación, de fondos propios procedentes de contribuyentes que, además del capital financiero, deseen aportar sus conocimientos empresariales o profesionales para el desarrollo de la sociedad en la que invierten (inversor de proximidad o «business angel»), o también de aquellos contribuyentes que solo estén interesados en aportar capital (capital semilla), con los requisitos y condicionantes que establece la Ley de IRPF, destaca como novedad, que para el ejercicio 2018, se aumenta la base máxima de deducción por la suscripción de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación de 50.000 a 60.000 € anuales y se incrementa el porcentaje de deducción del 20 al 30%.

Como novedad 2018, también se incluye una deducción aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo.

Esta deducción ha sido introducida en nuestra normativa por la LPGE de 2018 que añade, con efectos 1 de enero de 2018, una nueva Disposición adicional cuadragésima octava a la Ley 35/2016.

Se establece, con el objetivo de adecuar nuestra normativa al Derecho comunitario, a favor de aquellos contribuyentes cuyos restantes miembros de la unidad familiar residan en otro Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, lo que les impide presentar declaración conjunta. Mediante la misma, se equipara la cuota a pagar del contribuyente residente en TE a la que hubiera soportado en el caso de que todos los miembros de la unidad familiar hubieran sido residentes fiscales en España.

1.º Se suman las siguientes cantidades:

— Las cuotas íntegras estatal y autonómica minoradas en las deducciones previstas en los artículos 67 y 77 de la Ley del IRPF, de los miembros de la unidad familiar contribuyentes por el IRPF.

— Las cuotas por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondientes a las rentas obtenidas en territorio español en ese mismo período impositivo por el resto de miembros de la unidad familiar.

2.º Se determina la cuota líquida total que hubiera resultado de haber podido optar por tributar conjuntamente con el resto de los miembros de la unidad familiar.

— Para dicho cálculo solamente se tendrán en cuenta, para cada fuente de renta, la parte de las rentas positivas de los miembros no residentes integrados en la unidad familiar que excedan de las rentas negativas obtenidas por estos últimos y se entenderá, a estos exclusivos efectos, que todos los miembros de la unidad familiar son contribuyentes por el IRPF.

3.º Se resta de la cuantía obtenida en el número 1.º (C1) la cuota a que se refiere el número 2.º (C2). Cuando dicha diferencia sea negativa, la cantidad a computar será cero.

Por tanto:

— C1 – C2 es menor o igual que 0 = No procede deducción.

— C1 – C2 es mayor que 0 = Procede deducción por la diferencia.

Deducción por maternidad extra

Con efectos desde el 1 de enero de 2018, se establece que el importe de la deducción por maternidad se podrá incrementar hasta en 1.000 € adicionales. Esto sería así cuando el contribuyente que tenga derecho a la misma hubiera satisfecho en el período impositivo gastos de custodia del hijo menor de tres años en guarderías o centros de educación infantil autorizados.

No obstante, en el período impositivo en que el hijo menor cumpla tres años, este incremento podrá resultar de aplicación respecto de los gastos incurridos con posterioridad al cumplimiento de dicha edad hasta el mes anterior a aquél en el que pueda comenzar el segundo ciclo de educación infantil.

A diferencia de la deducción general por maternidad, los contribuyentes con derecho a la aplicación de este incremento adicional por gastos de custodia no pueden solicitar su abono de forma anticipada.

Para aplicar el incremento adicional se deben cumplir los requisitos que dan derecho a la deducción por maternidad. Además, es necesario que el contribuyente haya satisfecho en el período impositivo gastos de custodia del hijo menor de tres años.

Sobre los gastos de custodia:

Se consideran gastos de custodia las cantidades satisfechas que cumplan las siguientes condiciones:

a) Que sean satisfechas a guarderías o centros de educación infantil autorizados.

b) Que se abonen por la preinscripción y matrícula, la asistencia, en horario general y ampliado, y la alimentación siempre que corresponda a gastos que se hayan producido por meses completos.

c) Que no tengan para el contribuyente la consideración de rendimientos del trabajo en especie exentos por aplicación de lo dispuesto en el artículo 42.3. b) (servicio de primer ciclo de educación infantil contratado por las empresas para los hijos de sus trabajadores en guarderías o centros de educación infantil autorizados) o 42.3.d) (servicio de educación preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y formación profesional por centros educativos autorizados, a los hijos de sus empleados) de la LIRPF.

Cuantía del incremento adicional:

Podrá ser de hasta 83,33 € por cada mes del período impositivo en que concurran de forma simultánea los requisitos anteriormente comentados, con la regla especial mencionada para el ejercicio en que el menor cumpla 3 años. La determinación de los hijos se realizará de acuerdo con su situación el último día de cada mes. Sólo se toman en consideración exclusivamente los meses en los que los gastos abonados se efectúen por mes completo incluso cuando parte de los mismos tengan el carácter de no lectivos.

En el supuesto de existencia de varios contribuyentes con derecho a la aplicación del incremento respecto del mismo acogido o tutelado, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales.

Límites:

El incremento de la deducción tendrá como límite para cada hijo:

a) 1.000 € anuales.

b) La menor de las siguientes cantidades:

— Las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades de carácter alternativo devengadas en cada período impositivo con posterioridad al nacimiento, adopción, delegación de guarda para la convivencia preadoptiva o acogimiento. A estos efectos se computarán las cotizaciones y cuotas por sus importes íntegros sin tomar en consideración las bonificaciones que pudieran corresponder.

— El importe anual total del gasto efectivo no subvencionado satisfecho en cada período impositivo a la guardería o centro educativo en relación con ese hijo, sea o no por meses completos, considerando como tal tanto el importe pagado por la madre o el contribuyente con derecho al incremento, como el satisfecho por el otro progenitor, adoptante, tutor o acogedor.

A efectos de determinar el importe total del gasto efectivo no subvencionado satisfecho, se considerará tanto el importe pagado por la madre o el contribuyente con derecho al referido incremento, como el satisfecho por el otro progenitor, adoptante, tutor o acogedor.

En el ejercicio 2018 esta deducción se determinará tomando en consideración sólo los meses de agosto a diciembre (cuantía anual máxima, por tanto, de 500 €).

Deducción por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo

A partir del 5 de julio de 2018, la LPGE para 2018, amplía las deducciones por personas con discapacidad a cargo del contribuyente al cónyuge no separado legalmente que no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 €, ni genere el derecho a las deducciones previstas en las letras a) y b) del número 1 del artículo 81 bis de la LIRPF (descendiente con discapacidad o ascendiente con discapacidad con derecho a la aplicación del mínimo), hasta 1.200 € anuales.

También se incrementa la deducción por familia numerosa. Lo hace en una cantidad adicional de hasta 600 € anuales por cada uno de los hijos que, formando parte de la misma, exceda del número mínimo de hijos exigido para que dicha familia haya adquirido la condición de familia numerosa de categoría general o especial.

A tener en cuenta:

Para el periodo impositivo 2018, estas deducciones se determinan considerando exclusivamente los meses iniciados con posterioridad a la entrada en vigor de la LPGE para el 2018 , es decir, de agosto a diciembre, ambos inclusive. Por ello, las cuantías máximas serán de 500 €, en el supuesto del cónyuge, y 250 € anuales para cada uno de los hijos que exceda del número mínimo de hijos exigido para que la familia haya adquirido la condición de familia numerosa de categoría general o especial.

A efectos del cómputo de meses para el cálculo del importe de la deducción, el estado civil del contribuyente y el número de hijos que exceda del mínimo de hijos exigido para que la familia haya adquirido la condición de familia numerosa de categoría general o especial y de la situación de discapacidad, se determinarán de acuerdo con su situación existente el último día de cada mes.

A diferencia del incremento de la deducción por maternidad por gastos en guardería, estas deducciones sí permiten su abono anticipado. Para el abono anticipado de la deducción por cónyuge no separado legalmente, la cuantía de las rentas anuales a tomar en consideración serán las correspondientes al último periodo impositivo cuyo plazo de presentación de autoliquidación hubiera finalizado al inicio del ejercicio en el que se solicita su abono anticipado (para 2018 se tomará como referencia el ejercicio 2016, y para 2019 el 2017). Para ello se deberá realizar el modelo 143

Obligación de declarar

En este aspecto también hay novedades:

a) Incluye dentro del límite conjunto de 1.000 € anuales previsto en el artículo 96.2.c), que excluye de la obligación de declarar a determinadas rentas cuando no lo superen (rentas inmobiliarias imputadas del artículo 85 de la Ley, rendimientos íntegros del capital mobiliario no sujetos a retención derivados de letras del Tesoro y subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o de precio tasado) a las demás ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas.

b) Eleva el límite excluyente de la obligación de declarar en los supuestos previstos en el apartado 3 del artículo 96 de la Ley comentada anteriormente a 14.000€ anuales (con anterioridad era 12.000 € anuales).

Recordemos que el precepto afecta a los contribuyentes que:

perciban rendimientos íntegros del trabajo en los supuestos de que perciban retribuciones de más de un pagador (con las excepciones de que lo percibido del segundo y restantes pagadores no supera en su conjunto 1.500 € anuales, o del supuesto de perceptores de prestaciones pasivas cuyo tipo de retención se haya determinado por el procedimiento especial del artículo 89.A) del Reglamento)

perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos no exentas, cuando el pagador de los rendimientos no esté obligado a retener o, por último, cuando se trate de rendimientos sujetos a tipo fijo de retención.

Ya vimos que, como consecuencia de la entrada en vigor de la LPGE a partir del 5 de julio de 2018, la reducción del artículo 20 tiene un régimen especial para el ejercicio 2018. Por tanto, en 2018 el límite será 12.643€ en el caso de contribuyentes no fallecidos en el ejercicio, o fallecidos a partir de 5 de julio, y el anterior de 12.000 € para los contribuyentes fallecidos antes de esa fecha.

Fechas de la Campaña de Declaración de la Renta 2018

En cuanto a las fechas de la Campaña de Renta 2018, podemos sintetizar las siguientes:

– La Campaña de la Renta y Patrimonio de 2018 ha comenzado el día 2 de abril para la presentación por Internet y por teléfono, y se prolongará hasta el día 1 de julio.

– En este plazo deberá efectuarse la presentación del borrador y las declaraciones de Renta 2018 y Patrimonio 2018, excepto las declaraciones con resultado a ingresar con domiciliación en cuenta. Estas últimas podrán presentarse hasta el 26 de junio. No obstante, si se opta por domiciliar únicamente el segundo plazo la confirmación y presentación, podrá realizarse hasta el 1 de julio de 2019.

Por último, hay que señalar que está previsto, a partir del 14 de mayo hasta el final de la campaña, prestar el servicio de atención personalizada en entidades colaboradoras, comunidades autónomas y oficinas de la AEAT para realizar la declaración, solicitando con anterioridad cita previa.

Para finalizar, recordar que la Ley 6/2018, de Presupuestos Generales del Estado ha prorrogado para el ejercicio 2018 la aplicación del Impuesto sobre el Patrimonio.

Si tienes cualquier duda en tu Declaración de la Renta o necesitas alguna aclaración, en Carrillo Asesores estaremos encantados de ayudarte.

Antonio Pérez

Coord. Dto. Tributario, Asesor Fiscal Grandes Patrimonios en Carrillo Asesores

968 24 22 58
Murcia – Madrid – Yecla – Fuente Álamo – Lorca – Argelia – Valencia – Zaragoza

Con este blog queremos ayudar al empresario y administrador a conocer mejor el marco legal y fiscal donde hace negocios. Las publicaciones y comentarios que aquí se reflejan son de carácter general por lo que no constituyen asesoramiento jurídico.

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